波蘭特別納稅調(diào)整政策概述

2016年底前，波蘭的轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則基本遵循BEPS在實(shí)施行動(dòng)計(jì)劃之前OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南(2010年版)只有個(gè)別地方和OECD指南略有不同。OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南并不是波蘭轉(zhuǎn)讓定價(jià)的法律淵源。基于OECD模型的正常交易原則和同期轉(zhuǎn)讓定價(jià)數(shù)據(jù)反映在波蘭的《企業(yè)所得稅法》和《個(gè)人所得稅法》中，更具體的規(guī)定反映在財(cái)政部發(fā)布的《定價(jià)條例》中（Pricing Ordinance）這些轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則適用于跨境交易和國(guó)內(nèi)交易。

在BEPS行動(dòng)計(jì)劃出臺(tái)后，波蘭修訂了轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則。2016年，鑒于稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的對(duì)與BEPS問(wèn)題問(wèn)題的日益關(guān)注，與轉(zhuǎn)讓定價(jià)相關(guān)的案件檢查數(shù)量顯著增加，轉(zhuǎn)讓定價(jià)立法和檢查實(shí)踐得到了重要發(fā)展。例如，引入企業(yè)重組的轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)體規(guī)則，引入受控外國(guó)公司規(guī)則，修訂相關(guān)交易的持股比例要求，修訂資本削弱規(guī)則。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)始對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則進(jìn)行更廣泛的解釋，因此轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則與2016年7月以后引入的一般避稅規(guī)則之間的界限越來(lái)越模糊。同期轉(zhuǎn)讓定價(jià)數(shù)據(jù)領(lǐng)域也存在許多重要變化，不僅涉及數(shù)據(jù)內(nèi)容的范圍，而且還涉及有義務(wù)準(zhǔn)備數(shù)據(jù)的主要范圍。可以預(yù)見(jiàn)，同期數(shù)據(jù)要求的變化將增加跨國(guó)企業(yè)的遵從成本，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，通過(guò)加強(qiáng)各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的合作，預(yù)計(jì)將減少甚至消除納稅人的經(jīng)濟(jì)重復(fù)征稅。

2017年7月，波蘭財(cái)政部發(fā)布了修訂反避稅規(guī)則的草案，自2018年1月1日起18年1月1日生效。該法案涉及修訂《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》和《統(tǒng)一稅率法》，旨在填補(bǔ)波蘭當(dāng)前稅收制度的漏洞，部分實(shí)施歐盟的反避稅指令（Anti-TaxAvoidance Directive，簡(jiǎn)稱ATAD）規(guī)定。修訂后的內(nèi)容主要包括利息扣除限制和受控外國(guó)公司的規(guī)定。

在轉(zhuǎn)讓定價(jià)的實(shí)務(wù)領(lǐng)域，稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)始采用金融數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)庫(kù)以確認(rèn)基于外部交易的可比對(duì)象以及利潤(rùn)率。這一變化導(dǎo)致的結(jié)果是，稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注點(diǎn)從原先的同期資料轉(zhuǎn)移到企業(yè)重組、實(shí)質(zhì)性問(wèn)題、經(jīng)濟(jì)回報(bào)的確認(rèn)和功能性實(shí)體的情況、無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)所有權(quán)等方面。這一新方法也被運(yùn)用到BEPS在行動(dòng)計(jì)劃前的稅務(wù)檢查中，可能會(huì)有更多的轉(zhuǎn)讓定價(jià)糾紛。自2018年以來(lái)，國(guó)家報(bào)告信息的交換和增值稅納稅人在稅務(wù)申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)審查文件中的交換（StandardAudit Files for Tax Filings,SAF-TFiles）填寫(xiě)的銷售和采購(gòu)數(shù)據(jù)已成為波蘭稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取外部可比交易的重要信息來(lái)源。根據(jù)《稅務(wù)情報(bào)交換法》第83條第2款的規(guī)定，任何數(shù)據(jù)都可用于通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)降低應(yīng)納稅所得額的風(fēng)險(xiǎn)分析和其他經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)分析。《稅收征管法案》第82條第2款還規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將這些數(shù)據(jù)用于實(shí)現(xiàn)法定目標(biāo)和任務(wù)。

另一個(gè)值得注意的趨勢(shì)是，作為歐盟成員國(guó)，波蘭未來(lái)將引入聯(lián)合合并企業(yè)稅基（CommonConsolidated Corporate Tax Base,CCCTB）公式分配法可能需要適用。

自2019年1月1日起，波蘭進(jìn)一步修訂了轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則，涉及以下幾個(gè)方面：

(1)準(zhǔn)備文件的門檻金額:集團(tuán)營(yíng)業(yè)額達(dá)到2億茲羅提的納稅人有義務(wù)提交主體文件，主體文件中應(yīng)披露的信息:集團(tuán)資本信息、重要無(wú)形資產(chǎn)描述信息、重大金融交易信息、集團(tuán)財(cái)稅信息；

（2）同期提交電子數(shù)據(jù)，納稅人現(xiàn)以新的電子表格形式提交文件，納稅年度結(jié)束后9個(gè)月內(nèi)提交本地文件，納稅年度結(jié)束后12個(gè)月內(nèi)提交主要文件；

（3）引入安全港制度，適用于兩種情況：一是低附加值集團(tuán)內(nèi)部服務(wù)，允許納稅人提高合格內(nèi)部服務(wù)成本的5%，無(wú)需在同期數(shù)據(jù)中進(jìn)行比較分析；第二，安全港規(guī)則適用于負(fù)擔(dān)所有關(guān)聯(lián)方債務(wù)總額不超過(guò)2000萬(wàn)茲羅提的納稅人，但前提是債務(wù)不包括非利息費(fèi)用，期限不超過(guò)5年，債權(quán)人不得在實(shí)施有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的稅務(wù)管轄范圍內(nèi)；

（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為納稅人報(bào)告的交易不符合獨(dú)立交易原則的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不承認(rèn)報(bào)告的交易，甚至有權(quán)重新定義交易。

4.1關(guān)聯(lián)交易

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》和《個(gè)人所得稅法》，當(dāng)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間發(fā)生商業(yè)關(guān)系的條件，不同于獨(dú)立企業(yè)之間商業(yè)關(guān)系的構(gòu)成條件，并且由于這些條件的存在，導(dǎo)致其中一個(gè)企業(yè)沒(méi)有取得其本應(yīng)取得的利潤(rùn)，則應(yīng)該就其取得的利潤(rùn)進(jìn)行評(píng)估。

4.1.1關(guān)聯(lián)關(guān)系判斷標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十一條第一款，關(guān)聯(lián)關(guān)系是指：

（1）波蘭實(shí)體直接或間接參與波蘭境外公司的管理或控制或持有其股權(quán)（包括個(gè)人、法人實(shí)體、法人實(shí)體的境外常設(shè)機(jī)構(gòu)或沒(méi)有法人資格的組織）；

(二)外國(guó)法人或者自然人直接或者間接參與或控制波蘭實(shí)體或持有其股權(quán)；

（3）同一法人或自然人參與波蘭公司和外國(guó)公司的管理或控制，或持有這兩個(gè)實(shí)體的股權(quán)。

自2017年1月1日起，如果持股比例達(dá)到25%，則視為構(gòu)成相關(guān)關(guān)系。較低的相關(guān)比例標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致相關(guān)關(guān)系的存在，即使一個(gè)實(shí)體在商業(yè)上獨(dú)立經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在公共上市企業(yè)中持有較低的權(quán)益。同時(shí)，較低的門檻要求也會(huì)影響尋找可比交易。

除跨境關(guān)系外，波蘭的轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則也適用于國(guó)內(nèi)關(guān)聯(lián)方。其適用對(duì)象為：（1）波蘭實(shí)體直接或間接參與管理或控制另一個(gè)波蘭實(shí)體或持有其股份；（2）同一自然人、法人實(shí)體或無(wú)法人資格的實(shí)體參與管理或控制兩家波蘭公司或持有其股份；（3）居民實(shí)體與低稅率地區(qū)的實(shí)體交易；（4）負(fù)責(zé)管理、監(jiān)督或控制兩家波蘭國(guó)內(nèi)公司的同一人；（5）在這些實(shí)體中執(zhí)行管理、控制或監(jiān)督的人之間有親屬、財(cái)產(chǎn)或雇傭關(guān)系。

4.1.2關(guān)聯(lián)交易的基本類型

波蘭《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則適用于關(guān)聯(lián)方之間的各種交易關(guān)系。根據(jù)2015年的立法修訂，規(guī)則的適用范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，包括合伙協(xié)議的簽署或合伙人與透明合伙協(xié)議的簽署。但該規(guī)則不適用于：（1）組成稅務(wù)集團(tuán)的實(shí)體之間的交易；（2）集體內(nèi)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者及其成員之間的農(nóng)產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓交易。此外，轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則還適用于確定海外納稅人在波蘭常設(shè)機(jī)構(gòu)的收入，以及波蘭居民在海外常設(shè)機(jī)構(gòu)的收入。點(diǎn)關(guān)注無(wú)形資產(chǎn)和服務(wù)的交易。